今天咱们解读一份实操性极强的征管文件——《国家税务总局关于黄金有关税收征管事项的公告》2025年第23号。这份公告是财政部税务总局2025年第11号政策的配套细则，核心是发票怎么开、用途怎么管、违规怎么罚。如果说11号文定方向，23号文就是教咱们怎么落地。大家好，这里是坚果财税，感谢大家点赞关注支持！

#天南海北猫冬大赏#文件出台的背景很简单：黄金交易环节增值税政策变了，但征管没跟上就会乱套。以前发票管理粗放，有人把投资性黄金当普通商品卖，虚开虚抵骗税。现在总局要扎紧篱笆，让每一笔黄金交易从入库到出库、从开票到抵扣，都留下痕迹、可追可查。

第一，发票左上角必须打字，这是硬要求。

公告最大的变化，就是给黄金发票加了个"身份证"——左上角必须打印特定字样。交易所给会员单位开具投资性用途黄金专票，要打印"会员单位投资性黄金"；非投资性用途开普通发票，打印"会员单位非投资性黄金"；给客户开普票，打印"客户标准黄金"。

为什么要这么干？因为黄金交易金额大，一张发票几百万很常见。如果不做区分，下游企业拿到"投资性黄金"专票去抵扣，再转手卖给消费者，这就违规了——投资性黄金下游本来就不能抵扣。加上这些字样，税务系统扫描认证时一目了然，自动识别、自动预警。

举个例子：某银行从交易所买入1公斤AU99.99黄金，用途是投资性，交易所开了专票，左上角有"会员单位投资性黄金"字样。银行当月认证抵扣了11.3万元进项税。两个月后，银行把这块金条卖给了珠宝公司。开票时，银行必须开普通发票，税率13%，但珠宝公司拿到票没法抵扣。如果银行违规开了专票，税务系统比对发票信息时，发现上游是"投资性黄金"，下游却变成了"普通商品"，立即触发预警，银行就会被暂停开票资格。

第二，出库单提前注明用途，这是源头管控。

公告要求，会员单位在黄金实物交割出库前，必须在出库单上注明用途——投资性还是非投资性。这个操作非常关键，它把用途确认提前到了出库环节，而不是事后申报。

重点难点在用途改变的6个月期限。会员单位从交易所买入黄金后，如果改变用途，必须在出库后6个月内向交易所报告，而且只能改一次。超过6个月，交易所不开红字发票，你也改不了用途了。

举例说明：某黄金加工企业5月1日从交易所买入1公斤黄金，出库单注明"非投资性用途"，用于生产黄金首饰。交易所开了普通发票，企业按6%计算抵扣了3万元进项税。到了8月份，金价大涨，企业发现把黄金直接卖掉更划算，想改成投资性用途。这时候，企业必须在10月31日前向交易所提交用途改变申请，并提供情况说明。交易所审核后，会开红字普票冲回原来的票，再开专票。企业要把3万元进项税转出，再按专票税额重新抵扣。如果企业拖到11月才申请，对不起，交易所不受理，这块黄金只能继续用于加工，不能当投资品卖了。

这个6个月期限是刚性规定，没有例外。所以企业必须建立内部台账，记录每一块黄金的用途、入库时间、计划使用时间，临近6个月还没确定最终用途的，必须决策是改还是不改。

第三，投资性和非投资性，税率链条完全不同。

这是整个政策最绕的地方，但23号文给出了清晰指引。

投资性用途：会员单位买入时，交易所开专票，你可以抵扣。但卖出时，无论销售对象是会员单位还是客户，都只能开普票，下游不能抵扣。这意味着，投资性黄金的增值税链条在你这里"断掉"了。国家为啥这么设计？就是防止有人倒卖黄金发票。如果链条不断，下游能抵扣，就会有人专门买卖黄金发票套利。

非投资性用途：会员单位买入时，交易所开普票，一般纳税人可以按发票金额的6%计算抵扣。卖出时，可以正常开专票，下游可以抵扣。增值税链条是完整的，支持你正常生产经营。

举例：某珠宝集团从交易所买入10公斤黄金，出库单注明"非投资性用途"，加工黄金首饰。交易所开了500万的普票，集团按6%计算抵扣30万元进项税。集团把黄金加工成首饰后，批发给下游经销商，开具13%的专票。经销商拿到专票可以正常抵扣，链条畅通。但如果集团把这10公斤黄金直接卖给投资客，就必须按投资性用途处理，开普票，不能开专票。

这里有个细节要注意：客户（非会员单位）买入黄金，无论用途，交易所都开普票，但客户可以按6%计算抵扣。客户再销售时，可以开专票。也就是说，客户（比如中小企业）的增值税链条始终是完整的，这是政策对小规模参与者的照顾。

第四，用途改变的处理流程，一步都不能错。

公告第八条详细规定了用途改变的税务处理，这是实操中最容易出错的环节。

投资性改非投资性：交易所先开红字专票冲销，再开普票。会员单位要把原来抵扣的进项税全部转出，再按新普票金额的6%重新计算抵扣。已取得的即征即退税款不用退还，但进项税要调整。

非投资性改投资性：交易所先开红字普票冲销，再开专票。会员单位要把按6%计算抵扣的进项税转出，再按专票税额重新抵扣。

举例：某大型黄金公司年初买入100公斤黄金，计划做投资，交易所开了专票，抵扣了1130万进项税。三个月后，公司战略调整，决定把这批黄金加工成金条销售。这时候必须向交易所报告，交易所开红字专票冲掉原来的1130万税额，再开普票。公司要把1130万进项税转出，再按新普票金额的6%重新计算抵扣，可能只抵扣600万。里外里少了530万进项税，这就是改变用途的税务成本。企业决策前必须算好这笔账。

更复杂的是第九条：政策实施前买的黄金，现在要销售怎么办？公告规定，一律视同投资性用途，卖方交增值税，开普票。如果买方非要专票，交易所必须开红字专票冲回，重新开普票，企业进项税转出再重新按6%计算抵扣。这个过程涉及以前年度账务调整，可能需要补缴税款，会计处理特别麻烦。

第五，违规处罚动真格，首次3个月再犯6个月。

这是23号公告最严厉的部分。第十一条规定，会员单位用途改变不报告、发票开错了，首次发现，暂停3个月开专票资格；再次发现，暂停6个月；如果涉及骗税、虚开，永久停止开票资格。

暂停开票资格意味着什么？意味着这3个月或6个月内，你买入的黄金，交易所只给你开普票，开不了专票。普票的进项税额需要按6%计算，可能远低于实际税额。对大企业来说，一次暂停就可能损失几百万进项税。

举例：某黄金贸易公司因为业务量大，出库单填错了几张，税务稽查时发现用途改变没报告。首次违规，自发现次月起，连续三个月，公司从交易所买入的黄金都只能拿到普票。公司每月平均买入50公斤，原本可抵扣进项税565万，现在只能按6%计算抵扣300万，每月损失265万，三个月就是795万。如果半年内再犯一次，惩罚期延长到六个月，损失翻倍。

如果企业胆敢虚开黄金发票骗税，那后果更严重。处罚决定书一旦作出，交易所立即停止开专票资格，没有恢复期限。相当于永久失去黄金交易的政策优惠，这个业务基本就做不下去了。

第六，商品编码调整，开票必须选对。

公告配套更新了《商品和服务税收分类编码表》，在"黄金"项下新增6个编码：交易所标准黄金、会员单位投资性用途黄金、非投资性用途黄金、客户标准黄金，还有交易结算相关编码。

开票时，必须根据业务实质选择正确编码。如果选错了编码，系统会判定为虚开发票。比如，你把投资性黄金选成了非投资性编码，发票左上角字样和编码不一致，这张票就是废票，对方无法认证抵扣。

日常核算要求

公告最后强调，会员单位和客户必须建立台账，把交易所的结算发票作为记账依据，单独核算黄金交易的进项税额。买入方取得的带特殊字样的发票，只能核算进项税，不能作为普通成本费用凭证。这意味着，你的财务系统要设置专门的"黄金进项税"科目，和普通进项税分开管理。

同时，必须留存销售合同、出库单、投料单、银行转账记录，形成完整的证据链。税务稽查时，会重点检查你的台账是否完整、用途改变是否及时报告、发票开具是否合规。

总结

各位同仁，2025年第23号公告是黄金税收征管史上要求最细、处罚最严的一次升级。核心就三句话：发票必须带标识、用途必须早申报、违规必须受重罚。对会员单位来说，税务合规成本大幅增加，但这也是净化市场环境、防止税收流失的必要之举。建议企业立即行动：升级开票系统，确保能打印特殊字样；建立黄金台账，专人管理用途申报；培训财务人员，吃透投资性非投资性区别；定期自查，防止触发处罚条款。只有合规经营，才能在黄金新政下稳健发展！

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